IV. NOVÉ ÚČTY

Důvody, které vedly ke změnám účtové osnovy od roku 2003 jsou uvedeny v kap. I. V následujícím textu jsou tyto důvody vztaženy přímo ke konkrétním účtům.

Účet, účtová skupina

 Změna v roce 2003 Důvod změny
Rok 2002 Delfín 2003

-

015-Goodwill Zřízení nového účtu a účtu oprávek k němu § 6 odst. 3 písm. d) vyhlášky

-

075-Oprávky ke goodwillu
Komentář: Zřízení nového účtu a účtu oprávek k němu bylo vyvoláno zařazením goodwillu do dlouhodobého nehmotného majetku v § 6 vyhlášky.
Goodwillem se pro účely vyhlášky rozumí kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku, nebo jeho části ve smyslu obchodního zákoníku, nabytého zejména koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společností, s výjimkou změny právní formy, a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky.
Goodwill se odpisuje rovnoměrně pět let od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do nákladů. Záporný goodwill se odpisuje rovnoměrně pět let od nabytí podniku nebo jeho části od rozhodného dne přeměny do výnosů. O případnou následnou změnu kupní ceny podniku nebo jeho části se upraví hodnota goodwillu, a to bez změny odpisování. 
65-Zúčtování rezerv a opravných položek provozních výnosů

-

 Zrušení výnosových účtů, prostřednictvím kterých se zúčtovávaly rezervy a opravné položky. 
Od 1. 1. 2003 se budou rezervy a opravné položky zúčtovávat ve prospěch nákladů. 
Stejně budou ve prospěch nákladů zúčtovány též komplexní náklady příštích období (účet 555).		 § 57 odst. 2 vyhlášky
§ 55 odst. 3 vyhlášky
67-Zúčtování rezerv a opravných položek finančních výnosů

-
684-Zúčtování rezerv 

-
689-Zúčtování opravných položek

-
Komentář: Vyhláška nově stanoví odlišný způsob zúčtování opravných položek a rezerv oproti roku 2002 a rokům předešlým. Rezervy a opravné položky se od 1. 1. 2003 zúčtují nikoli ve prospěch výnosů, ale ve prospěch nákladů.
Příklad:
31. 12. 2001    Tvorba opravné položky k zásobám materiálu na základě výsledků inventarizace: 
559/191 ………. 15 500 Kč
31. 12. 2002 Zrušení opravné položky k zásobám materiálu na základě výsledků inventarizace: 
191/659 ………. 15 500 Kč
Tvorba opravné položky k zásobám zboží na základě výsledků inventarizace: 
559/196 ………. 18 000 Kč
31. 12. 2003 Zrušení opravné položky k zásobám zboží na základě výsledků inventarizace: 
196/559 ………. 18 000 Kč
Poznámka: Ve výkazu zisku a ztráty se v souladu s touto změnou způsobu účtování změnil i způsob vykazování. Pod písmeny G. a M. je vykazována změna stavu rezerv, opravných položek a komplexních nákladů příštích období.
459-Ostatní rezervy 453-Rezerva na daň z příjmů Zřízení nového účtu Vykazování této položky samostatně v rozvaze 
Položka pasiv: B.I.3.
Komentář: S ohledem na samostatné vykazování této položky v rozvaze a povahu rezervy byl do vzorové účtové osnovy zařazen samostatný účet pro zachycení rezervy na daň z příjmů.

-

 352-Pohledávky za účetními jednotkami pod podstatným vlivem Zřízení nového účtu Vykazování této položky samostatně v rozvaze 
Položka aktiv: C.II.3. a C.III.3.
Komentář: V roce 2002 se tyto krátkodobé pohledávky sledovaly na účtu 351-Pohledávky k podnikům ve skupině. Od 1. 1. 2003 se mění způsob vykazování v rozvaze a tyto pohledávky se vykazují v aktivech ve dvou řádcích krátkodobých pohledávek a dvou řádcích dlouhodobých pohledávek: 
   C.II.2. Pohledávky za ovládanými a řízenými osobami 
   C.II.3. Pohledávky za účetními jednotkami pod podstatným vlivem 
   C.III.2. Pohledávky za ovládanými a řízenými osobami 
   C.III.3. Pohledávky za účetními jednotkami pod podstatným vlivem 
V důsledku změny vykazování v rozvaze byl ve vzorové účtové osnově změněn název účtu na 351-Pohledávky za ovládanými a řízenými osobami a přidán nový účet 352.

-

 362-Závazky k osobám pod podstatným vlivem Zřízení nového účtu Vykazování této položky samostatně v rozvaze 
Položka pasiv: B.III.3.
Komentář: V roce 2002 se tyto krátkodobé závazky sledovaly na účtu 361-Závazky k podnikům ve skupině. Od 1. 1. 2003 se mění způsob vykazování v rozvaze a tyto závazky se vykazují v pasivech ve dvou řádcích krátkodobých závazků: 
   B.III.2. Závazky k ovládaným a řízeným osobám 
   B.III.3. Závazky k účetním jednotkám pod podstatným vlivem 
V důsledku změny vykazování v rozvaze byl ve vzorové účtové osnově změněn název účtu na 361-Závazky k ovládaným a řízeným osobám a přidán nový účet 362.

-

 472-Dlouhodobé závazky k účetním jednotkám pod podstatným vlivem Zřízení nového účtu Vykazování této položky samostatně v rozvaze 
Položka pasiv: B.II.3.
Komentář: V roce 2002 se tyto dlouhodobé závazky sledovaly na účtu 471-Dlouhodobé závazky k podnikům ve skupině. Od 1. 1. 2003 se mění způsob vykazování v rozvaze a tyto závazky se vykazují v pasivech ve dvou řádcích dlouhodobých závazků: 
   B.II.2. Závazky k ovládaným a řízeným osobám 
   B.II.3. Závazky k účetním jednotkám pod podstatným vlivem 
V důsledku této změny ve vykazování v rozvaze byl ve vzorové účtové osnově změněn název účtu 471-Dlouhodobé závazky k ovládaným a řízeným osobám a přidán nový účet 472.

- 

 118-Poskytnuté zálohy na materiál Zřízení nových účtů Vykazování těchto položek samostatně v rozvaze 
Položka aktiv: C.I.6.

- 

 128-Poskytnuté zálohy na zvířata

- 

 138-Poskytnuté zálohy na zboží

- 

 197-Opravná položka k zálohám na materiál

- 

 198-Opravná položka k zálohám na zboží

- 

 199-Opravná položka k zálohám na zvířata
Komentář: V příloze č. 1 vyhlášky - uspořádání a označování položek rozvahy jsou poskytnuté zálohy na zásoby vykazovány v oběžných aktivech v položce C.I. Zásoby, v řádku č. 6. Oproti roku 2002 (a let předešlých), kdy byly zálohy na zásoby vykazovány v pohledávkách, dochází ke změně, na kterou může účetní jednotka reagovat v zásadě dvěma způsoby. Může ponechat účtování o poskytnutých zálohách na zásoby na účtu 314-Poskytnuté provozní zálohy, kde zřídí speciální analytický účet, např. 314.2-Poskytnuté provozní zálohy na zásoby. 
V případě vzorové účtové osnovy byla použita další možná varianta, a to zřízení nových účtů v účtové třídě 1-Zásoby. Důvodem tohoto řešení je nový způsob vykazování záloh, dále fakt, že účet 314-Poskytnuté provozní zálohy je v praxi poměrně hojně využíván, a je proto nutno jej analyticky členit minimálně na dlouhodobé a krátkodobé poskytnuté provozní zálohy; pro tuto variantu také dále hovoří analogie s účtováním poskytnutých záloh na dlouhodobý majetek v účtové třídě 0-Dlouhodobý majetek (účty 051, 052, 053). Obdobný přístup byl zachován i ke zřízení účtů oprávek k těmto nově zřízeným účtům poskytnutých záloh na zásoby.
Poznámka: Obdobná situace, kdy se bude účetní jednotka rozhodovat, zda zachová stávající syntetické účty či zda zřídí účty nové, nastane u účtů dohadných položek: 388-Dohadné účty aktivní a 389-Dohadné účty pasivní. Tyto položky se v rozvaze sestavené za rok 2002 (a předešlé roky) vykazovaly v aktivech mezi přechodnými účty aktiv (388) a v pasivech mezi přechodnými účty pasiv (389), spolu s účty časového rozlišení (účtová skupina 38). 
Od 1. 1. 2003 jsou dohadné položky aktivní vykazovány v rozvaze v aktivech v položkách dlouhodobých a krátkodobých pohledávek takto: 
   C.II.5. Dohadné účty aktivní 
   C.III. 8. Dohadné účty aktivní 
Dohadné účty pasivní jsou vykazovány v rozvaze v pasivech v položkách dlouhodobých a krátkodobých závazků takto: 
   B.II.8. Dohadné účty pasivní 
   B.III.10. Dohadné účty pasivní 
Účetní jednotka tedy může zřídit ve skupinách pro pohledávky a závazky nové účty, které budou odpovídat výše uvedenému vykazování v rozvaze. 
Autoři této vzorové účtové osnovy nové účty nevytvořili a dohadné položky ponechali na účtech 388 a 389 s tím, že analytickým rozdělením na krátkodobé a dlouhodobé docílíme konečného efektu pro snadné vykazování vhodněji než zřizováním nových účtů a zrušením účtů stávajících. Navíc položek účtovaných na těchto účtech nebývá v účetní praxi mnoho a zpravidla nemají dlouhodobý charakter.
 
Kapitola: I.  II.  III.  IV.  V.  VI.  VII.  VIII.  IX.  X.  XI.  XII.  XIII.  zpět na obsah