Oblast: Daně

Anotace:

• Celá novela zákona o daních z příjmů (dále jen "ZDP") se týká pouze odpisování majetku, a to v případech přeměn obchodních společností (fúze, převody jmění na společníka, rozdělení, změna právní formy). Realizované změny ZDP lze rozčlenit do dvou skupin, a to na změny legislativně technického zpřesnění zákona a změny věcné.
• Do první skupiny, tj. mezi změny obsahující veskrze legislativně technické zpřesnění, spadá zejména úprava § 26 odst. 7 ZDP, tj. ustanovení umožňujícího uplatnění odpisů majetku v poloviční výši. Odpis pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle § 31 a 32 ZDP tak lze uplatnit:

  -	z hmotného majetku evidovaného v majetku poplatníka na počátku příslušného zdaňovacího období, dojde-li v jeho průběhu mj. k přeměně (s výjimkou změny právní formy), zrušení bez likvidace, zániku bez likvidace, zrušení s likvidací nebo prohlášení konkursu, a to z majetku evidovaného ke dni ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, ke dni ukončení pronájmu a ke dni předcházejícímu rozhodný den fúze [§ 26 odst. 7 písm. a) bod 3 ZDP],
  -	z hmotného majetku evidovaného v majetku právnické osoby, a to za zdaňovací období vymezené v § 17a písm. c) ZDP (tj. za zdaňovací období započaté rozhodným dnem fúze nebo převodu jmění na společníka anebo rozdělení obchodní společnosti či družstva), je-li toto zdaňovací období kratší než dvanáct měsíců nepřetržitě po sobě jdoucích. Ustanovení § 26 odst. 7 písm. d) ZDP dále blíže vymezuje výjimku z uvedeného pravidla a konstatuje, že uvedený postup se nepoužije u hmotného majetku zaevidovaného do majetku poplatníka v průběhu tohoto zdaňovacího období.
  ZDP tedy zpřesňuje aplikaci odpisů majetku v případě fúzí, převodů jmění na společníka a rozdělení. Současně nově uvádí, že principy uplatnění odpisů pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle § 31 ZDP (rovnoměrné odpisy) či § 32 ZDP (zrychlené odpisy), se přiměřeně aplikují i v případě dalšího typu přeměny, tj. v případě změny právní formy. Uvedené však platí pouze pro ty případy změny právní formy, při nichž je poplatník povinen podat daňové přiznání i v průběhu zdaňovacího období, tj. tehdy, dojde-li v průběhu zdaňovacího období ke změně právní formy komanditní společnosti na jinou obchodní společnost nebo družstvo a akciové společnosti nebo společnosti s ručením omezeným anebo družstva na veřejnou obchodní společnost nebo komanditní společnost, dále pak i v případě změny právní formy veřejné obchodní společnosti na jinou obchodní společnost nebo družstvo.

• Za nejvýznačnější věcnou změnu lze považovat úpravu obsaženou v rámci § 28 odst. 1 ZDP. Předmětné ustanovení nově umožňuje v případě přeměn obchodních společností či družstev uplatnit u nástupnické společnosti odpisy hmotného majetku, ke kterému dosud v procesu přeměny nenabyla vlastnické právo a které je dosud stále ve vlastnictví zanikajícího subjektu (vlastnické právo k tomuto majetku přechází fakticky až okamžikem zápisu přeměny do obchodního rejstříku). Ustanovení § 30 odst. 12 ZDP tuto nástupnickou společnost či družstvo následně zavazuje pokračovat v odpisování započatém původním vlastníkem.
• Novela ZDP umožňuje aplikaci výše popsaných principů i na nehmotný majetek zaevidovaný do 31. 12. 2000, tj. majetek, který je z daňového pohledu i nadále vázán režimem ZDP ve znění platném k 31. 12. 2000, tj. ve znění, které dosud předmětnou problematiku neupravovalo.
• Novela ZDP provedená zákonem č. 308/2002 Sb. působí retroaktivně a je výjimečná právě rozsahem této zpětné účinnosti. Doplněné a upřesněné principy lze uplatnit již ve zdaňovacím období začínajícím v kalendářním roce 2001. Dotkne-li se změna právní úpravy poplatníka, který má daňovou povinnost za uvedené zdaňovací období již vyměřenu, má možnost provést úpravu svého základu daně a daňové povinnosti (resp. daňové ztráty) dodatečným daňovým přiznáním. (Pozn.: protože změny v novele jdou ve prospěch daňového subjektu, kdy u nástupnické společnosti lze základ daně snížit o odpisy majetku patřícího zanikajícímu subjektu, přičemž podle dosavadní úpravy tyto uplatnit nemohla, může mít změna ZDP za následek snížení daňové povinnosti. V takovém případě má poplatník právo, nikoliv povinnost, podat dodatečné daňové přiznání.)

K tomuto zákonu viz též CENNÉ PAPÍRY, OBCHODNÍ PRÁVO, POPLATKY a ŽIVNOSTENSKÉ A JINÉ PODNIKÁNÍ.

Novelizovaný předpis:

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů