Společenská smlouva s.r.o. a daňová optimalizace

Společenská smlouva s.r.o. a daňová optimalizace

Nakladatelství Verlag Dashoefer

Společenská smlouva společnosti s ručením omezeným může stanovit pravidla pro rozdělování zisku a stanovení vypořádacího podílu v případě ukončení účasti společníka ve společnosti. Využitím této možnosti lze dosáhnout daňově příznivějšího režimu než v případě, kdy společenská smlouva tuto otázku neřeší a je nutno postupovat podle pravidel stanovených obchodním zákoníkem.

Pro společnost s ručením omezeným obchodní zákoník stanovuje, jakým způsobem se určuje výše vypořádacího podílu, který společníkovi náleží v případě zániku jeho účasti na společnosti, pokud společnost dále trvá. Může se jednat např. o případ, kdy došlo k zániku účasti společníka dohodou o ukončení účasti, která je v současné době výslovně upravena v § 149a obchodního zákoníku.

Pokud společenská smlouva nestanoví odchylný postup, platí podle § 61 odst. 2 a z § 150 odst. 2 obchodního zákoníku tento postup stanovení výše vypořádacího podílu:

• ke dni zániku účasti společníka se sestaví mimořádná účetní závěrka (proúčtují se i fiktivní účetní případy připadající na poměrnou část účetního období, které by jinak byly resp. mohly být účtovány až k datu řádné roční účetní závěrky jako odpisy, opravné položky, daň z příjmů apod.),
• z mimořádné účetní závěrky se stanoví hodnota vlastního jmění,- hodnota vlastního jmění se ztotožní z hodnotou čistého obchodního jmění,
• stanoví se, jaký poměr čistého obchodního jmění připadá na společníka jako podíl jeho splaceného vkladu ke splaceným vkladům všech společníků,
• vynásobením tohoto poměru a čistého obchodního jmění získáme výši vypořádacího podílu.

Z uvedeného postupu tedy plyne, že do hodnoty vypořádacího podílu vstoupí také zisk za část účetního období od jeho začátku do data zániku účasti společníka. Protože srážková daň 25 % se uplatňuje jak z podílu na zisku, tak vypořádacího podílu, mohlo by se zdát, že zahrnutím poměrné části zisku do vypořádacího podílu nedochází k žádné daňové nevýhodě. Není to však pravda, protože zákon o daních z příjmů má zvláštní slevu na dani podle § 35 odst. 3; výše této slevy činí 1/2 daně, kterou společnost v příslušném zdaňovacím období srazila z podílu na zisku. Srážkovou daň z vypořádacího podílu tímto způsobem uplatnit nelze a proto bude daňově výhodné, pokud společenská smlouva stanoví pro určení vypořádacího podílu eventuelně podílu na zisku tato pravidla:

• výše vypořádacího podílu se stanoví na základě řádné roční účetní závěrky k poslednímu dni roku předcházejícího roku, ve kterém došlo k zániku účasti společníka,
• za účetní období, ve kterém došlo k zániku účasti společníka na společnosti, náleží společníkovi, jehož účast zanikla poměrná část zisku (na základě poměru doby trvání účasti společníka a délky účetního období).

Uvedený postup bude pro odcházejícího společníka daňově neutrální, pro společnost však vzhledem k možnosti zápočtu daně srážené z podílu na zisku výhodnější. Navíc zde odpadne nutnost sestavovat mimořádnou účetní závěrku k datu zániku účasti společníka na společnosti.

Daňový TIP - newsletter aktualit daňového poradenství

• Vám poradí rozhodnout se pro výhodnější variantu určení daňové povinnosti
• informuje Vás o novelách daňových zákonů a důležitých D-pokynech
• přináší odpovědi pracovníků MF na dotazy z praxe
• upozorní Vás na ustanovení, kde dochází k odlišnému výkladu daňových poradců a správce daně

V tomto čísle najdete: Společenská smlouva a daňová optimalizace, Zdanění her a výher, Dotazy a odpovědi k DPH a dani z příjmu.

Newsletter Daňový TIP si můžete objednat na adrese:

Verlag Dashoefer s.r.o.,

Na Příkopě 18

111 35 Praha 1

nebo faxem na čísle 02 / 24 197 555

23.12.1997  Verlag Dashoefer

Copyright © 1997 Macron Software