Elektronickß slu₧ba a da≥ z p°idanΘ hodnoty (DPH)
Vstup do EvropskΘ unie p°inesl novß pravidla pro da≥ z p°idanΘ hodnoty (DPH), zejmΘna pro obchod mezi Φlensk²mi stßty. Obchodem nenφ jen prodej zbo₧φ, ale i poskytovßnφ slu₧eb, tedy nap°φklad webhostingu nebo dodßnφ Φi ·pravy softwaru. Tento Φlßnek by vßm m∞l pomoci pochopit nov² systΘm a vyhnout se p°φpadn²m nep°φjemnostem Φi dokonce ztrßtßm.
Nov² zßkon o DPH (Φ. 235/2004 Sb.) zavßdφ pojem "elektronickß slu₧ba", kter² definuje v º 10 odst. 8 pφsm. a. Elektronickou slu₧bou se pro ·Φely tohoto zßkona rozumφ "dodßnφ webov²ch strßnek (website supply), hostitelstvφ webov²ch strßnek (web-hosting), vzdßlenß ·dr₧ba programovΘho vybavenφ, dodßnφ program∙ a jejich aktualizace, dodßnφ prezentace, text∙ a informacφ, vΦetn∞ vytvo°enφ dostupnΘ databßze, dodßnφ hudby, film∙ a her, vΦetn∞ hazardnφch her, a dodßnφ politick²ch, kulturnφch, um∞leck²ch, sportovnφch, v∞deck²ch a zßbavnφch vysφlßnφ, dodßnφ v²uky na dßlku". èestß sm∞rnice ES, ze kterΘ zßkon vychßzφ, pou₧φvß termφn "electronically supplied services", tedy Φesky "elektronicky dodßvanΘ slu₧by", co₧ podle mne obsah pojmu vystihuje lΘpe.
Internet moc nehledφ na hranice stßt∙, a tak poskytovßnφ "elektronickΘ slu₧by" p°es hranice bude b∞₧nΘ. Uv∞domujφ si ΦeskΘ firmy, jakΘ da≥ovΘ d∙sledky pro n∞ mß hostovßnφ webovΘ prezentace u slovenskΘho poskytovatele nebo nßkup softwaru z USA? Obßvßm se, ₧e ne, a p°itom tyto d∙sledky mohou b²t znaΦnΘ.
Zp∙sob zda≥ovanφ "elektronickΘ slu₧by" bude zßviset na mnoha faktorech, zejmΘna na osob∞ poskytovatele a na osob∞ p°φjemce slu₧by. Bude zßle₧et na tom, zda je poskytovatel ze zem∞ mimo Evropskou unii (v tomto p°φpad∞ budeme mluvit o "zahraniΦnφm poskytovateli"), a pokud jde o poskytovatele z ΦlenskΘho stßtu EU, bude rozhodovat, zda je Φi nenφ ve svΘm stßt∞ regitrovßn k platb∞ DPH ("evropsk² plßtce DPH"). U p°φjemce slu₧by je t°eba sledovat, zda jde o podnikatele nebo ne. Proberme to postupn∞.
Pokud evropsk² plßtce DPH (slovy zßkona "osoba registrovanß k dani v jinΘm ΦlenskΘm stßt∞, kterß nemß v tuzemsku sφdlo, mφsto nebo provozovnu") poskytuje elektronickou slu₧bu ΦeskΘmu podnikateli (slovy zßkona "fyzickΘ nebo prßvnickΘ osob∞, kterß samostatn∞ uskuteΦ≥uje ekonomickΘ Φinnosti") bude poskytnutφ slu₧by pro evropskΘho plßtce DPH pln∞nφ osvobozenΘ od DPH (v souladu s jeho vnitrostßtnφmi zßkony), ale Φesk² podnikatel bude povinen z p°ijatΘ slu₧by odvΘst DPH. Na druhou stranu bude mφt Φesk² podnikatel nßrok na odpoΦet odvedenΘ DPH, pokud ovÜem slu₧bu nepou₧ije pro soukromΘ ·Φely.
Uvedu jednoduch² p°φklad pro snazÜφ pochopenφ v²Üe popsanΘho. ╚esk² podnikatel hostuje svΘ strßnky u slovenskΘ firmy. Na faktu°e, kterou od nφ dostane, bude uvedena cena ve slovensk²ch korunßch a pouΦenφ, ₧e p°φjemce odpovφdß za zdan∞nφ. P°φjemce p°epoΦte Φßstku na ΦeskΘ koruny, vypoΦφtß DPH a uvede v da≥ovΘm p°iznßnφ k DPH. Zßrove≥ tuto da≥ m∙₧e nßrokovat jako DPH na vstupu. Proto₧e hosting pou₧φvß zΦßsti na strßnku o svΘ rozv∞tvenΘ rodin∞, bude nßrokovat jen pom∞rnou Φßst, nap°φklad 80 %.
A co p°φpad, kdy Φesk² podnikatel nenφ plßtce DPH? Odpov∞∩ je jednoduchß - tato mo₧nost nem∙₧e nastat. Pokud toti₧ Φesk² podnikatel p°ijme elektronickou slu₧bu od evropskΘho plßtce DPH, stane se automaticky plßtcem DPH (º 94 odst. 8)! Jin²mi slovy, pokud jste mal² Φesk² ₧ivnostnφΦek, kter² si nechß ud∞lat webovou prezentaci od slovenskΘho plßtce DPH nebo si od n∞j koupφ software, stanete se velmi rychle plßtci DPH.
Pokud evropsk² plßtce DPH poskytuje elektronickou slu₧bu ΦeskΘmu nepodnikateli, je situace jinß - pro evropskΘho plßtce nejde o osvobozenΘ pln∞nφ, danit bude ve svΘm stßt∞, Φesk² subjekt to vφce nemusφ zajφmat (a₧ na to, ₧e p°φsluÜnou da≥ zaplatφ v cen∞).
Pokud elektronickou slu₧bu poskytuje zahraniΦnφ osoba (p°iΦem₧ zahraniΦnφ osobou rozumφ zßkon "osobu, kterß nemß na ·zemφ EvropskΘho spoleΦenstvφ sφdlo, mφsto podnikßnφ nebo provozovnu, pop°φpad∞ mφsto pobytu Φi mφsto, kde se obvykle zdr₧uje"), platφ, ₧e pln∞nφ zda≥uje Φesk² podnikatel, a takΘ platφ, ₧e dosavadnφ neplßtce DPH se automaticky stßvß plßtcem. Tak₧e v²Üe uveden² Φesk² ₧ivnostnφΦek se stane plßtcem DPH i tehdy, nechß-li si ud∞lat webovou prezentaci od Üv²carskΘ firmy, p°iΦem₧ nerozhoduje, zda zahraniΦnφ firma je plßtcem zahraniΦnφ obdoby DPH.
Jedin² rozdφl proti evropskΘmu plßtci DPH nastane, pokud zahraniΦnφ osoba poskytuje slu₧by ΦeskΘmu nepodnikateli, ale tento rozdφl ΦeskΘho p°φjemce slu₧by nemusφ zajφmat. Bude zajφmat zahraniΦnφ ("mimounijnφ") osobu, kterß bude povinna poskytnutφ slu₧by u nßs zdanit sama. Pro elektronickou slu₧bu se jφ nabφzφ takzvan² zvlßÜtnφ re₧im, upraven² v º 88. Ten spoΦφvß v tom, ₧e si vybere jeden stßt unie a DPH odvßdφ p°φsluÜnΘmu ·°adu v tomto stßt∞.
Zatφm nebyla diskutovßna mo₧nost, ₧e slu₧bu poskytuje evropsk² podnikatel-neplßtce. Pokud ji poskytuje tuzemskΘmu plßtci, nic se nem∞nφ - p°φjemce mß i v tomto p°φpad∞ povinnost p°ijatou slu₧bu zdanit. P°φjemn² rozdφl je pro p°φjemce-neplßtce, kter² se nestane automaticky plßtcem jako v p°edchozφch p°φpadech. Pokud si zmi≥ovan² mal² Φesk² ₧ivnostnφk nechß ud∞lat webovou prezentaci od slovenskΘho neplßtce, mß Üt∞stφ a plßtcem DPH se nestane.
Na zßv∞r zmφnφm p°φpad, kdy elektronickou slu₧bu poskytuje Φesk² plßtce DPH neΦeskΘmu p°φjemci. U nßs bude tato slu₧ba zda≥ovßna pouze tehdy, je-li poskytovßna evropskΘmu ("unijnφmu") nepodnikateli. Pokud je poskytovßna do zahraniΦφ (tedy mimo EU) nebo evropskΘmu plßtci DPH, jde o osvobozenΘ pln∞nφ. ╚esk² poskytovatel slu₧by pouze nesmφ zapomenout, ₧e existenci nßroku na osvobozenφ bude povinen v p°φpad∞ da≥ovΘ kontroly prokßzat - tedy bude muset prokßzat, ₧e slu₧bu poskytoval zahraniΦnφ osob∞ nebo evropskΘmu plßtci DPH.
Problematiku jsem popsal velmi struΦn∞ podle ΦeskΘho zßkona o DPH. Ze slovenskΘho pohledu bude situace obdobnß, nebo¥ vÜe vychßzφ ze èestΘ sm∞rnice ES.
