Když obchoduješ s cennými papíry, tak mysli i "daňově"

Pokud zhodnocuješ svůj soukromý majetek i nákupem a prodejem cenných papírů, tak ti dám několik následujících daňových rad.

Posuzování příjmů

Aby vůbec došlo k nějakým daňovým dopadům prodeje cenných papírů, tak musí být splněna na první pohled jasná podmínka, a to, že musí být příjem z prodeje realizován. To znamená, že v daném zdaňovacím období musí dojít u tebe k příjmu a je jedno jestli v penězích nebo úhradou jiným zbožím nebo službou či snad vzájemným zápočtem pohledávek a závazků.

Dojde-li např. k prodeji cenných papírů a tím i ke změně majitelů cenných papírů a přitom nedojde k peněžní ani nepeněžní úhradě či směně, tak k příjmu ve smyslu zákona o daních z příjmů nedochází. Dojde-li pouze k částečné úhradě, tak je za příjem považována jen tato uhrazená část.

Posuzování výdajů

Základem daně (resp. dílčím základem daně) bude příjem snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení. U příjmů z prodeje cenných papírů tak můžeš podle § 10 odst. 5 zákona uplatnit:

  1. nabývací cenu akcie a cenu pořízení ostatních cenných papírů,
  2. výdaje související s uskutečněním prodeje,
  3. platby za obchodování na trhu s cennými papíry při pořízení cenných papírů.

Za nabývací cenu akcie zákon v § 24 odst. 7 považuje:

  • hodnotu splaceného peněžitého a nepeněžitého vkladu společníka včetně emisního ážia,
  • cenu pořízení majetkové účasti v případě úplatného pořízení podílu,
  • cenu stanovenou pro účely daně dědické a darovací v případě nabytí podílu zděděním nebo darováním.

Cena pořízení je definována zákonem o účetnictví jako cena, za kterou byl majetek pořízen bez nákladů s jeho pořízením souvisejících. Zákon o daních z příjmů neklade jako podmínku to, aby výdaj (kterým je cena pořízení) byl uskutečněn v témže zdaňovacím období, kdy k prodeji došlo.

Za výdaje související s uskutečněním prodeje lze považovat výdaje, které:

  • s uskutečněním prodeje souvisejí,
  • splňují základní kritérium § 10 zákona, že byly vynaloženy na dosažení příjmů, přičemž nejde o výdaje, jejichž uplatnění není možné např. podle § 25 zákona.

Takovými výdaji mohou být např.:

  • odměna obchodníkovi s cennými papíry,
  • poplatky organizátorovi veřejného trhu,
  • poplatky za provedení převodu ve Středisku cenných papírů,
  • odměna investičnímu poradci,
  • výdaje za studie o kapitálovém trhu,
  • odměna zprostředkovateli za zprostředkování prodeje cenných papírů,
  • jízdné prokazatelně vynaložené v souvislosti s uskutečněním prodeje cenných papírů,
  • telefonní poplatky vynaložené v souvislosti s uskutečněním prodeje cenných papírů,
  • poměrná část nákladů za fax, kterým jsou zasílány obchodníkovi s cennými papíry příkazy k prodeji cenných papírů,
  • řada dalších výdajů splňujících výše uvedená kritéria (a ty bys je neměl hradit ze svého, ale naopak je uplatnit jako daňový výdaj).

Platbami za obchodování na trhu s cennými papíry při pořízení cenných papírů mohou být např.:

  • odměna obchodníkovi s cennými papíry,
  • poplatky organizátorovi veřejného trhu,
  • poplatky za provedení převodu ve Středisku cenných papírů.

Pamatuj si

Výdaje v rámci § 10 zákona mají další specifika.

Nabývací cenu akcie a cenu pořízení ostatních cenných papírů, výdaje související s uskutečněním prodeje a platby za obchodování na trhu s cennými papíry při pořízení cenných papírů, můžeš uplatnit jako daňově uznatelné výdaje až v tom zdaňovacím období, kdy dojde k dosažení příjmů z jejich prodeje.

V případě společných souvisejících výdajů k určité skupině cenných papírů, kdy jen část cenných papírů je prodána, můžeš uplatnit ve výdajích jen poměrnou část celkové částky výdajů (např. z 10 ks nakoupených akcií je ve zdaňovacím období jen 5 ks prodáno - z celkového poplatku RMS za nákup cenných papírů lze do daňových výdajů uplatnit jen 5/10).

Obdobně postupuj v případě, kdy část cenných papírů ze skupiny cenných papírů se společnými souvisejícími výdaji je prodána a nepodléhá osvobození od daně z příjmů a část je při prodeji od daně z příjmů osvobozena (např. z 20 ks nakoupených akcií bylo 5 ks prodáno před uplynutím šestiměsíčního časového testu a 15 ks až po jeho uplynutí - z celkového poplatku RMS za nákup cenných papírů lze do daňových výdajů uplatnit jen 5/20, stejně je tomu i u poplatku za prodej cenných papírů).

Podobným způsobem postupuj i v případě výdajů, které souvisí jak s pořízením cenných papírů, tak s jejich prodejem. Např. si pořídíš fax za 15 000 Kč, v průběhu zdaňovacího období podáš obchodníkovi s cennými papíry faxem celkem 100 příkazů (z toho 70 příkazů ke koupi cenných papírů a 30 příkazů k prodeji cenných papírů ) a fax je používán jen pro tyto účely. V takovém případě můžeš uplatnit jako daňový výdaj 30/100 z 15 000 Kč, tj. 4 500 Kč. Rozvrhová základna by přitom měla být v úzké a logické souvislosti se vznikajícími výdaji.

Jestliže ti plyne příjem z prodeje cenných papírů ve splátkách nebo zálohách ve více zdaňovacích obdobích, tak výdaje, které převyšují příjmy v tom zdaňovacím období, kdy poprvé plynou splátky nebo zálohy na prodej cenných papírů, mohou být uplatněny v tomto zdaňovacím období až do výše tohoto příjmu. Jestliže ti příjem plyne i v dalších zdaňovacích obdobích, postupuje se obdobně, a to až do výše celkové částky, kterou můžeš jako daňový výdaj uplatnit.

V případech, kdy nelze jednoznačně rozlišit za jakou cenu byl prodávaný cenný papír pořízen (případy zaknihovaných cenných papírů stejné emise od téhož emitenta v různých cenách pořízení), je tvým právem rozhodnout, které z pořízených cenných papírů určíš za prodané.

Posuzování ztráty

V § 10 odst. 4 zákona o daních z příjmů se dozvíš, že jsou-li výdaje spojené s jednotlivým druhem příjmu vyšší než příjem, k rozdílu se nepřihlíží. To znamená, že ztrátu vzniklou u těchto jednotlivých příjmů, ale i jako celkovou z § 10 zákona, nemůžeš jakýmkoliv způsobem kompenzovat, případně uplatnit v následujících zdaňovacích obdobích jako odpočitatelnou položku. Uvnitř jednotlivého druhu příjmu je však kompenzace zisků a ztrát z jednotlivých prodejů možná. To znamená, že ztrátu z prodeje jednoho cenného papíru můžeš kompenzovat se ziskem z prodeje jiného cenného papíru (jednotlivým druhem příjmu se zde rozumí příjem z prodeje cenných papírů).

Posuzování optimalizace v rámci rodiny

Podle ustanovení § 10 odst. 2 zákona se příjmy plynoucí manželům z bezpodílového spoluvlastnictví (dnes společné jmění manželů) zdaňují u jednoho z nich. To znamená, že celkové příjmy z prodeje cenných papírů uvede do svého daňového přiznání na základě vzájemné dohody jeden z manželů. Proti nim pak uplatňuje výdaje tak, jak je výše uvedeno.

Už v jednom z předchozích triků jsi se dozvěděl, že je to výhodné např. v případě, že celkové daňové zatížení manželky bude i po přiznání uvedených příjmů z prodeje cenných papírů nižší než u tebe (samozřejmě to platí i obráceně pro manžela).

Na závěr to shrň se mnou

Při obchodování uvažuj takto:

  1. Možné ziskové prodeje se snaž uskutečnit až po uplynutí šestiměsíčního časového testu a získej tak osvobození příjmů z prodeje cenných papírů od daně. V případě, že to není možné z důvodu tvé finanční či jiné situace, tak prodávej cenné papíry podle potřeby, ale vždy s vědomím toho, že ziskový prodej budeš muset snížit s pomocí výše uvedených možností uplatnění daňových výdajů a s pomocí kompenzace ztráty z prodeje jiných cenných papírů.
  2. Možné ztrátové prodeje se snaž naopak uskutečnit před uplynutím šestiměsíčního časového testu, protože po jeho uplynutí nebudeš moci tuto ztrátu kompenzovat se zisky z prodeje cenných papírů. V případě, že cenným papírům věříš, tak je můžeš po “přerušení“ časového testu znovu koupit a přitom ti ztráta pro kompenzaci zůstane zachována.
  3. V případě, že příjmy z prodeje cenných papírů vám plynou jako manželům ze společného jmění manželů, tak zvažujte a dohodněte se u koho z vás bude výhodnější celkové příjmy v daném zdaňovacím období zdaňovat.
  4. Při uplatňování daňově uznatelných výdajů postupuj podle výše uvedených předmětných ustanovení a věnuj patřičnou pozornost průběžnému sledování a dokladování vznikajících výdajů.

Ing. Miloš Hovorka
Článek čerpá z publikace "Daňové triky a tipy 3", kterou vydalo nakladatelství Sagit v lednu 2002.

K tématu


DAŇOVÉ
TRIKY A TIPY
3

aneb
výběr toho nejlepšího
a řada nových triků a tipů
 
Ing. Miloš Hovorka
 


3. aktualizované a rozšířené vydání.
Knížka obsahuje další triky a tipy, které může poplatník legálně využít při zpracování svého daňového přiznání nebo ve své praxi. Týká se nejen podnikatelů, ale i zaměstnanců, akcionářů, manželů, plátců DPH, dědiců, majitelů cenných papírů apod.

150 stran, 99 Kč
***
Publikaci si můžete objednat na
www.sagit.cz
***

On-line systém

www.sagit.cz

Součástmi systému
jsou aplikace, které jsou zde pro vaši dokonalou informovanost.
***
Kompletní databázi předpisů
najdete zdarma v aplikaci
"Předpisy"
(Sbírka zákonů od 1.1.1998.
Finanční zpravodaj od 1.1.1999).
***
Anotace k vybraným předpisům významným pro hospodářskou a podnikatelskou sféru
najdete zdarma v aplikaci
"Anotace".
***
Úplná znění 242 právních předpisů
z 15 tématických oblastí jsou pro registrované uživatele připravena v aplikaci
 "Úplná znění".
Testovací přístup zdarma !
***
Účetní a daňový infosystém
obsahující podrobný výklad
ke každému účtu účtové osnovy najdete v aplikaci
 "Delfín".
Testovací přístup zdarma !
***

Nakladatelství Sagit
Horní 1
700 30 Ostrava 3

tel.: (069) 6785 999
fax: (069) 6786 000

E-mail:
sagit@sagit.cz

IČO: 11553782
DIČ: 390-5411223840

Webmaster
borek@sagit.cz
© 1996 - 2002 Sagit