Pokud zhodnocuješ svůj soukromý majetek i nákupem a prodejem cenných papírů, tak ti dám několik následujících daňových rad.
Posuzování příjmů
Aby vůbec došlo k nějakým
daňovým dopadům prodeje cenných papírů, tak musí být splněna
na první pohled jasná podmínka, a to, že musí být příjem z prodeje
realizován. To znamená, že v daném zdaňovacím období musí
dojít u tebe k příjmu a je jedno jestli v penězích nebo
úhradou jiným zbožím nebo službou či snad vzájemným zápočtem
pohledávek a závazků.
Dojde-li např. k prodeji
cenných papírů a tím i ke změně majitelů cenných papírů a přitom
nedojde k peněžní ani nepeněžní úhradě či směně, tak k příjmu
ve smyslu zákona o daních z příjmů nedochází. Dojde-li
pouze k částečné úhradě, tak je za příjem považována
jen tato uhrazená část.
Posuzování výdajů
Základem daně (resp. dílčím
základem daně) bude příjem snížený o výdaje prokazatelně
vynaložené na jeho dosažení. U příjmů z prodeje cenných
papírů tak můžeš podle § 10 odst. 5 zákona uplatnit:
- nabývací cenu akcie a cenu
pořízení ostatních cenných papírů,
- výdaje související s uskutečněním
prodeje,
- platby za obchodování na
trhu s cennými papíry při pořízení cenných papírů.
Za nabývací cenu akcie zákon
v § 24 odst. 7 považuje:
- hodnotu splaceného peněžitého
a nepeněžitého vkladu společníka včetně emisního ážia,
- cenu pořízení majetkové
účasti v případě úplatného pořízení podílu,
- cenu stanovenou pro účely
daně dědické a darovací v případě nabytí podílu zděděním
nebo darováním.
Cena pořízení
je definována zákonem o účetnictví jako cena, za kterou byl
majetek pořízen bez nákladů s jeho pořízením souvisejících.
Zákon o daních z příjmů neklade jako podmínku to, aby výdaj
(kterým je cena pořízení) byl uskutečněn v témže zdaňovacím
období, kdy k prodeji došlo.
Za výdaje související s uskutečněním
prodeje lze považovat výdaje, které:
- s uskutečněním
prodeje souvisejí,
- splňují základní kritérium
§ 10 zákona, že byly vynaloženy na dosažení příjmů, přičemž
nejde o výdaje, jejichž uplatnění není možné např. podle
§ 25 zákona.
Takovými výdaji mohou být
např.:
- odměna obchodníkovi s cennými
papíry,
- poplatky organizátorovi veřejného
trhu,
- poplatky za provedení převodu
ve Středisku cenných papírů,
- odměna investičnímu
poradci,
- výdaje za studie o kapitálovém
trhu,
- odměna zprostředkovateli
za zprostředkování prodeje cenných papírů,
- jízdné prokazatelně
vynaložené v souvislosti s uskutečněním prodeje
cenných papírů,
- telefonní poplatky vynaložené
v souvislosti s uskutečněním prodeje cenných papírů,
- poměrná část nákladů
za fax, kterým jsou zasílány obchodníkovi s cennými papíry
příkazy k prodeji cenných papírů,
- řada dalších výdajů splňujících
výše uvedená kritéria (a ty bys je neměl hradit ze svého,
ale naopak je uplatnit jako daňový výdaj).
Platbami za
obchodování na trhu s cennými papíry při pořízení cenných
papírů mohou být např.:
- odměna obchodníkovi s cennými
papíry,
- poplatky organizátorovi veřejného
trhu,
- poplatky za provedení převodu
ve Středisku cenných papírů.
Pamatuj si
Výdaje v rámci § 10 zákona
mají další specifika.
Nabývací cenu akcie a cenu pořízení
ostatních cenných papírů, výdaje související s uskutečněním
prodeje a platby za obchodování na trhu s cennými papíry při
pořízení cenných papírů, můžeš uplatnit jako daňově
uznatelné výdaje až v tom zdaňovacím období, kdy dojde k dosažení
příjmů z jejich prodeje.
V případě společných
souvisejících výdajů k určité skupině cenných papírů,
kdy jen část cenných papírů je prodána, můžeš uplatnit ve výdajích
jen poměrnou část celkové částky výdajů (např. z 10 ks
nakoupených akcií je ve zdaňovacím období jen 5 ks prodáno
- z celkového poplatku RMS za nákup cenných papírů lze do daňových
výdajů uplatnit jen 5/10).
Obdobně postupuj v případě,
kdy část cenných papírů ze skupiny cenných papírů se společnými
souvisejícími výdaji je prodána a nepodléhá osvobození od daně
z příjmů a část je při prodeji od daně z příjmů
osvobozena (např. z 20 ks nakoupených akcií bylo 5 ks prodáno před
uplynutím šestiměsíčního časového testu a 15 ks až po
jeho uplynutí - z celkového poplatku RMS za nákup cenných papírů
lze do daňových výdajů uplatnit jen 5/20, stejně je tomu i u
poplatku za prodej cenných papírů).
Podobným způsobem postupuj i
v případě výdajů, které souvisí jak s pořízením
cenných papírů, tak s jejich prodejem. Např. si pořídíš
fax za 15 000 Kč, v průběhu zdaňovacího období podáš
obchodníkovi s cennými papíry faxem celkem 100 příkazů (z toho
70 příkazů ke koupi cenných papírů a 30 příkazů k prodeji
cenných papírů ) a fax je používán jen pro tyto účely. V takovém
případě můžeš uplatnit jako daňový výdaj 30/100 z 15 000 Kč,
tj. 4 500 Kč. Rozvrhová základna by přitom měla být v úzké
a logické souvislosti se vznikajícími výdaji.
Jestliže ti plyne příjem z prodeje
cenných papírů ve splátkách nebo zálohách ve více zdaňovacích
obdobích, tak výdaje, které převyšují příjmy v tom zdaňovacím
období, kdy poprvé plynou splátky nebo zálohy na prodej cenných
papírů, mohou být uplatněny v tomto zdaňovacím období až
do výše tohoto příjmu. Jestliže ti příjem plyne i v dalších
zdaňovacích obdobích, postupuje se obdobně, a to až do výše
celkové částky, kterou můžeš jako daňový výdaj uplatnit.
V případech, kdy nelze
jednoznačně rozlišit za jakou cenu byl prodávaný cenný papír pořízen
(případy zaknihovaných cenných papírů stejné emise od téhož
emitenta v různých cenách pořízení), je tvým právem
rozhodnout, které z pořízených cenných papírů určíš za
prodané.
Posuzování ztráty
V § 10 odst. 4 zákona o daních
z příjmů se dozvíš, že jsou-li výdaje spojené s jednotlivým
druhem příjmu vyšší než příjem, k rozdílu se nepřihlíží.
To znamená, že ztrátu vzniklou u těchto jednotlivých příjmů,
ale i jako celkovou z § 10 zákona, nemůžeš jakýmkoliv způsobem
kompenzovat, případně uplatnit v následujících zdaňovacích
obdobích jako odpočitatelnou položku. Uvnitř jednotlivého druhu příjmu
je však kompenzace zisků a ztrát z jednotlivých prodejů možná.
To znamená, že ztrátu z prodeje jednoho cenného papíru můžeš
kompenzovat se ziskem z prodeje jiného cenného papíru
(jednotlivým druhem příjmu se zde rozumí příjem z prodeje
cenných papírů).
Posuzování optimalizace v rámci
rodiny
Podle ustanovení § 10 odst. 2
zákona se příjmy plynoucí manželům z bezpodílového
spoluvlastnictví (dnes společné jmění manželů) zdaňují u
jednoho z nich. To znamená, že celkové příjmy z prodeje
cenných papírů uvede do svého daňového přiznání na základě
vzájemné dohody jeden z manželů. Proti nim pak uplatňuje výdaje
tak, jak je výše uvedeno.
Už v jednom z předchozích
triků jsi se dozvěděl, že je to výhodné např. v případě,
že celkové daňové zatížení manželky bude i po přiznání
uvedených příjmů z prodeje cenných papírů nižší než u
tebe (samozřejmě to platí i obráceně pro manžela).
Na závěr to shrň se mnou
Při obchodování uvažuj
takto:
- Možné ziskové prodeje se
snaž uskutečnit až po uplynutí šestiměsíčního časového
testu a získej tak osvobození příjmů z prodeje cenných
papírů od daně. V případě, že to není možné z důvodu
tvé finanční či jiné situace, tak prodávej cenné papíry
podle potřeby, ale vždy s vědomím toho, že ziskový
prodej budeš muset snížit s pomocí výše uvedených možností
uplatnění daňových výdajů a s pomocí kompenzace ztráty
z prodeje jiných cenných papírů.
- Možné ztrátové prodeje
se snaž naopak uskutečnit před uplynutím šestiměsíčního
časového testu, protože po jeho uplynutí nebudeš moci tuto
ztrátu kompenzovat se zisky z prodeje cenných papírů. V případě,
že cenným papírům věříš, tak je můžeš po “přerušení“
časového testu znovu koupit a přitom ti ztráta pro kompenzaci
zůstane zachována.
- V případě, že příjmy
z prodeje cenných papírů vám plynou jako manželům ze
společného jmění manželů, tak zvažujte a dohodněte se u
koho z vás bude výhodnější celkové příjmy v daném
zdaňovacím období zdaňovat.
- Při uplatňování daňově
uznatelných výdajů postupuj podle výše uvedených předmětných
ustanovení a věnuj patřičnou pozornost průběžnému sledování
a dokladování vznikajících výdajů.
Ing. Miloš Hovorka
Článek čerpá z publikace "Daňové
triky a tipy 3", kterou vydalo nakladatelství Sagit v lednu 2002.
|