Na Vaše dotazy odpovídá Mgr. Dr. Ing. Martin Flora z advokátní kanceláře Vašíček, Frimmel & Honěk

Své dotazy můžete zasílat prostřednictví e-mailu. Na svou e-mailovou adresu také obdržíte odpověď a to do jednoho až dvou týdnů po odeslání dotazu. Nejzajímavější dotazy a odpovědi budeme zveřejňovat na našich stránkách.

Tato služba je pro registrované uživatele našeho serveru zdarma!

Z již zpracovaných odpovědí:
Otázka: Momentálně mne zajímá problematika daně z příjmů. V uplynulém roce jsme vytěžili (prodali) dřevo za asi 150 000 Kč. Co nebo jak napsat do daňového přiznání když příjem byl vloni a výdaje se zalesněním a údržbou budou v následujících x letech. Paragraf 14 zákona o daních z příjmů mne není moc jasný.

Odpověď: Položená otázka sestává fakticky ze dvou dílčích dotazů:
A) Jak v přiznání k dani z příjmů vykázat a zdanit příjmy z prodeje dřeva
B) Jak řeší české daňové právo jednu z hlavních zvláštností lesnické ekonomiky, kdy na jedné straně stojí dlouhodobě vydávané náklady a na straně druhé zpravidla jednorázově dosahované příjmy.

Odpověď na oba dílčí dotazy lze najít zejména v zákoně č. 586/1992 Sb., o dani z příjmů, částečně pak též v zákoně č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů.

ad A: Z odkazu na § 14 zákona č. 586/1992 Sb. lze soudit, že tazatel je samostatně hospodařícím rolníkem ve smyslu zákona č. 105/1990 Sb., o soukromém podnikání občanů, v platném znění. Tento předpoklad je významný v tom ohledu, že veškerý další výklad k bodu A se týká pouze tohoto typu podnikatelů a nedá se použít pro jiné osoby. Podle § 14, odst. 1 příjmy z lesního hospodářství dosažené samostatně hospodařícími rolníky, "které jsou výsledkem několikaleté činnosti poplatníka nebo plynou z využití věci a práv najednou za více let, lze rozdělit rovnoměrně na zdaňovací období, v němž byly dosaženy, a na zdaňovací období předcházející, ve kterých byla činnost provozována, nejvýše však na tři poměrné části. Příjmy z lesního hospodářství dosažené těžbou dřeva lze rozdělit nejvýše na deset poměrných částí. K výdajům vztahujícím se k těmto příjmům, které již byly uplatněny při zdanění příjmů v minulých zdaňovacích obdobích, se nepřihlédne. Jedna poměrná část se zahrne do základu daně poplatníka ve zdaňovacím období dosažení příjmu a zjistí se procento daně ze základu daně. Tímto procentem se vypočte daň ze zbývající části, popřípadě zbývajících částí příjmu dosaženého za více zdaňovacích období. Jestliže takto zjištěné procento je menší než 15, použije se pro výpočet daně ze zbývajících částí sazba daně ve výši 15 %." Citované ustanovení je, a tady lze s tazatelem souhlasit, poměrně nepřehledné, ovšem nikoliv zcela nejasné a vyplývají z něj zejména následující skutečnosti: - příjem z prodaného dřeva získaného těžbou se zdaňuje najednou - zákon umožňuje snížit daňové zatížení až na minimální hranici 15 %, ačkoliv by jednorázový příjem mohl za "normálních" okolností poplatníka zařadit do kategorie s mnohem vyšší úrovní zdanění (až 40 %) Technika výpočtu daně je pak nejlépe patrná na příkladu (lze ovšem konstatovat, že při samotném výpočtu daně poslouží jako pomůcka i samotný formulář daňového přiznání s přiloženým poučením):

Předpokládejme, že poplatník dosáhl za zdaňovací období příjem z prodeje dřeva 840.000,- Kč. Vedle toho dosáhl z jiných zdrojů příjmy ve výši 100.000,- Kč. Les získal v restituci před šesti lety. Nepracuje ve sdružení, les není ve spoluvlastnictví jiných osob a nemá spolupracující osobu. Nemá manželku ani děti. Postup: Výdaje na dosažení příjmů z jiných zdrojů činily např. 30.000,- Kč, výdaje na dosažení příjmů z prodeje dřeva ve zdaňovacím období (k výdajům uplatněným v minulých zdaňovacích obdobích se nepřihlédne), nejsou-li vyčísleny přímo, lze uplatnit paušálem 50 %.
Příjmy z jiných zdrojů 100.000 - 30.000 = 70.000
Příjmy z prodeje dřeva 840.000 - 420.000 (50 %) = 420.000
Jelikož poplatník hospodaří v lese šest let, může příjmy z prodeje dřeva rozdělit pouze na šest poměrných částí (kdyby hospodařil deset let, mohl by uplatnit rozdělení na deset částí, což je maximum), tj. 420.000 : 6 = 70.000
Celkový základ daně 70.000 (jiné zdroje) + 70.000 (dřevo) = 140.000
Odpočitatelné položky 34.920 (snížení na poplatníka dle § 15, odst. 1, písm. b)
Základ daně po odpočtu 105.080
Základ daně po zaokrouhlení 105.000
Výše daně podle § 16: 15.300 + (3.000 . 0,15) = 15.750 % daně 15.750 : 140.000 = 0,1125; tj. 11,25 % => % daně je nižší než 15 %, proto bude na zbývající 5/6 příjmů z prodeje dřeva uplatněna sazba 15 %
Zbývající daň ze zbývajících 5/6 příjmů z prodeje dřeva, tj. z 350.000 (5 . 70.000) 350.000 . 0,15 (15%) = 52.500
Daň celkem 15.750 + 52.500 = 68.250,- Kč

Bez uplatnění rozdělení na šest poměrných částí by pak výpočet daně vypadal takto:
Celkový základ daně 70.000 (jiné zdroje) + 420.000 (dřevo) = 490.000
Odpočitatelné položky 34.920 (snížení na poplatníka podle § 15, odst. 1, písm. b)
Základ daně po odpočtu 455.080
Základ daně po zaokrouhlení 455.000
Výše daně podle § 16 62.700 + (143.000 . 0,32) = 108.460
Daň celkem 108.460 ,- Kč
Rozdíl na dani 108.460 - 68.250 = 40.210 ,- Kč
Je zřejmé, že snížení daňové povinnosti není v daném případě pouze teoretické a je poměrně citelné. Pokud však příjmy poplatníka i bez rozdělení na poměrné části nepřesáhnou hranici 102.000,- Kč, daňová povinnost se nezmění.

ad B: Mimo snížení daňové zátěže popsaným výpočtem daně umožňuje zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, v § 9 vytvoření rezervy na pěstební činnost, kterou se ve smyslu Přílohy k uvedenému zákonu rozumí:
1. Obnova lesa výsevem osiva
a) první výsev osiva
b) opakovaný výsev osiva.
2. Obnova lesa sadbou
a) první sadba
b) opakovaná sadba.
3. Příprava půdy pro obnovu lesa
a) příprava půdy pro přirozenou obnovu lesa
b) příprava půdy pro obnovu lesa výsevem osiva
c) příprava půdy pro obnovu lesa sadbou.
4. Ošetřování dřevin mladých lesních porostů.
5. Mechanická a chemická ochrana mladých lesních porostů proti zvěři.
6. Zřizování oplocenek při oplocování mladých lesních porostů.
7. Ochrana mladých lesních porostů ostatní
a) proti buření
b) proti hlodavcům
c) proti klikorohu borovému
d) výsek plevelných dřevin.
8. Prořezávky, prostřihávky a výkony spojené s vytvořením rozčleňovací linie.
9. Ochrana lesa proti zvěři mechanická, chemická, údržba a opravy oplocenek.
10. Ochrana lesa proti hmyzím škůdcům.
11. Hnojení lesních porostů.
12. Vyvětvování lesních porostů.
13. Odstraňování klestu.
14. Probírky do 40 let věku lesních porostů.
15. Opatření k obnově porostů s nevhodnou nebo náhradní dřevinnou skladbou.

Rezerva na pěstební činnost se vytváří jako daňově uznatelný výdaj podle výše vytěženého objemu dřevní hmoty v metrech krychlových (m3). Výši této rezervy si poplatník vytváří sám v rozpočtu nákladů na pěstební činnost. Rezerva se vytváří jednorázově (tj. nikoliv po více zdaňovacích období, jako je tomu např. u oprav). Rezerva je tím větší, čím větší je množství vytěženého objemu dřevní hmoty a jejím účelem je pokrýt budoucí náklady na zalesnění a další pěstování lesa ve shora popsaném rozsahu. Čerpání rezervy znamená, že se skutečné výdaje spojené s pěstební činností již nepromítají do daňového přiznání. Jestliže ovšem dojde v dalších letech k těžbě, lze opět na základě vytěženého objemu dřevní hmoty vytvořit další odpovídající rezervu. Rezervu ovšem není možno uplatnit, pokud poplatník uplatní výdaje paušální částkou (50 %).

Pro úplnost doplňuji text § 9 zmíněného zákona:
(1) Pěstební činností se pro účely tohoto zákona rozumí obnova lesa a veškeré výchovné činnosti prováděné v porostech do 40 let jejich věku, ochrana lesa a opatření k obnově porostů s nevhodnou nebo náhradní dřevinnou skladbou. Rezervu lze tvořit a čerpat jen na výkony uvedené v příloze tohoto zákona.
(2) Rezervu na pěstební činnost, která je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů1). mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří jsou povinni podle zvláštního zákona14) provádět obnovu, ochranu a výchovu lesních porostů.
(3) Rezerva na pěstební činnost se vytváří podle výše vytěženého objemu dřevní hmoty v m3. Výši této rezervy si poplatník stanoví sám v rozpočtu nákladů na pěstební činnost. Rezerva se čerpá při realizaci prací pěstební činnosti, a pokud tyto práce nejsou realizovány v rozpočtovaném objemu, rezerva se zruší.

1) § 24 odst. 2 písm. i) zákona ČNR č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.
14) Zákon č. 289/1995 Sb., o lesích a o změně a doplnění některých zákonů (lesní zákon).