Daně CZ
stránka
Aktuální články:
Opravné položky k pohledávkám
Řešení dvou častých problémů při tvorbě opravných položek k pohledávkám.
Dotaz č. 1
Jak mám správně účetně a daňově řešit situaci, když naše společnost má pohledávky s termínem splatnosti v roce 1995, 1996 a 1997 a dosud jsme netvořili žádné opravné položky. Co máme udělat v roce 1997 k datu roční závěrky ?
Pokud se společnost rozhodne začít tvořit zákonné opravné položky k pohledávkám na základě zákona o rezervách § 8a je nutno neuhrazené pohledávky po termínu splatnosti rozdělit do 5 skupin podle termínu splatnosti. Ve prvních třech skupinách je nutno posuzovat navíc každou pohledávku jednotlivě podle toho, zda byl podán návrh na zahájení řízení proti dlužníkovi u soudu nebo u rozhodčího řízení. Podle tabulky je možno vytvořit maximální výši zákonných opravných položek k datu 31.12.1997.
Termín splatnosti nejpozději do |
Po splatnosti v měsících |
Výše zákonné opravné položky za předpokladu, že návrh na řízení proti dlužníkovi byl podán |
|||
29.6.1995 |
30 |
ano |
80 % |
ne |
33 % |
30.12.1995 |
24 |
ano |
66 % |
ne |
33 % |
29.6.1996 |
18 |
ano |
50 % |
ne |
33 % |
30.12.1996 |
12 |
ne |
33 % |
ne |
33 % |
29.6.1997 |
6 |
ne |
20 % |
ne |
20 % |
Dotaz č. 2
Při prodeji podniku jako celku jsou součástí aktiv i pohledávky po lhůtě splatnosti, k nimž byly v předchozích letech tvořeny zákonné opravné položky, zpravidla ve výši 20 %. Co má udělat prodávající podniku jako celku při prodeji těchto pohledávek ?
Jak se tento nákup pohledávek promítne v účetnictví kupujícího ?
Prodávající při prodeji pohledávek musí opravné položky rozpustit do výnosů, pokud jde o zákonné opravné položky jejich rozpuštění se promítne do výnosů zahrnovaných do základu daně. U prodávajícího nelze zúčtovat opravné položky jinak než ve prospěch výnosů.
Kupující v případě nákupu podniku jako celku zpravidla přebírá účetní hodnoty z účetnictví prodávajícího, v tomto případě by se jednalo o převzetí nominálních hodnot pohledávek. K těmto hodnotám pohledávek může být tvořena zákonná opravná položka na základě § 8a zákona o rezervách s přihlédnutím k podmínkám započetí tvorby (např. zpřísněné podmínky při zahájení tvorby v roce 1998).
Kupující podniku jako celku může také provést individuální přecenění majetku, při kterém by došlo ke změně hodnot pohledávek zachycených na aktivní účty. Po tomto individuálním přecenění (viz Postupy účtování, třída 0, čl. X - Opravná položka k nabytému majetku) je možno tvořit zákonné opravné položky k nově oceněným pohledávkám.
Vytvoření opravných položek (zákonných i účetních) je nutno zaúčtovat vždy proti nákladovým účtům:
Účetní operace |
Částka |
Má dáti |
Dal |
|
1. |
Vytvoření zákonných opravných položek na základě inventarizace k datu 31.12.1997 |
350 000 |
558 |
391/AE |
2. |
Vytvoření účetních opravných položek |
600 000 |
559 |
391/AE |
V žádném případě ale nelze při nákupu podniku jako celku zavést do účetnictví kupujícího spolu s nakoupenými aktivy i opravné položky, které byly evidovány v účetnictví prodávajícího. Předmětem nákupu podniku jako celku jsou aktiva a závazky, koupí nelze získat rezervy nebo zákonné opravné položky. Zákonné rezervy a zákonné opravné položky představují daňový nástroj konkrétního poplatníka a nejsou převoditelné na poplatníka jiného.
12.2.1998 Jana Kunešová - Skálová
Svoje náměty či problémy zasílejte na e-mail adresu redakce@macron.cz.
| Copyright © 1997 Macron Software |
