Účetní a daňové odepisování

Verlag Dashoefer

Podnikatel, účtující v soustavě podvojného účetnictví, účtuje o účetních odpisech a pro účely daně z příjmů vyčísluje odpisy daňové. Pokud využije ustanovení § 26 odst. 8 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, a přeruší odepisování pro daňové účely, účtuje nadále o účetních odpisech nebo přeruší také účetní odpisování? Jak se zachová, účtuje-li ve svém účetnictví pouze o „daňových odpisech“?

Účetní odepisování předmětů nelze obecně přerušit tak jako odepisování daňové. Mezi oběma typy odpisů není přímá souvislost.

Daňové odpisy jsou jednoznačně definovány zákonem o daních z příjmů a vyjadřují přístup státu k fiskální politice v souvislosti s definicí minimální daňové povinnosti. S tím souvisí i možnost jejich přerušení v určitém roce.

Účetní odpisy mají naproti tomu podle požadavku věrného, úplného a pravdivého účetního obrazu co nejvěrněji vyjádřit postupnou amortizaci předmětu investičního majetku. Způsob jejich výpočtu by měl být uveden v odpisovém plánu účetní jednotky a není nijak vázán (mimo nehmotného investičního majetku, který je nutno účetně odepsat do 5 let).

Přerušení účetních odpisů by tedy muselo mít svůj důvod, z něhož by vyplynulo, že daný předmět investičního majetku nebyl opotřebován a nesloužil k dosažení, zajištění a udržení výnosů (nikoliv příjmů). V praxi by to mohlo být v případě jeho prokazatelného zakonzervování. Nulový účetní odpis by mohl připadat v úvahu teoreticky také tehdy, pokud by jeho velikost podle odpisového plánu byla odvozena od počtu uskutečněných výkonových jednotek (např. u auta počtem ujetých km) a za daný rok by žádný výkon nebyl vykázán. I tak by ovšem z hlediska účetních požadavků věrnosti, pravdivosti a úplnosti bylo otázkou, zda předmět prostě neztratil část svoji původní hodnotu pouhým stárnutím (fyzickým i morálním) – i s tímto případem by měl odpisový plán počítat a stanovit určitý minimální odpis.

Protože však v praxi většina účetních jednotek má odpisový plán postaven co nejjednodušším způsobem, většinou rovnoměrným procentním odpisem ročně, není důvod toto účetní odepisování zastavit ve vztahu k určitým daňovým aspektům uplatněným v daném roce.

Účetní odepisování nelze přerušit ani tehdy, pokud by odpisový plán definoval shodnost účetních a daňových odpisů. Takový způsob definice účetních odpisů je v rozporu s uvedenými účetními principy a bude předmětem výhrady při účetním auditu.

Ing. Bohumír Holeček, auditor a daňový poradce

Daňový TIP - newsletter aktualit daňového poradenství

• Vám poradí rozhodnout se pro výhodnější variantu určení daňové povinnosti
• informuje Vás o novelách daňových zákonů a důležitých D-pokynech
• přináší odpovědi pracovníků MF na dotazy z praxe
• upozorní Vás na ustanovení, kde dochází k odlišnému výkladu daňových poradců a správce daně

V tomto čísle najdete: Společenská smlouva a daňová optimalizace, Zdanění her a výher, Dotazy a odpovědi k DPH a dani z příjmu.

Newsletter Daňový TIP si můžete objednat na adrese:

Verlag Dashoefer s.r.o.,

Na Příkopě 18

111 35 Praha 1

nebo faxem na čísle 02 / 24 197 555

31.3.1998  Verlag Dashoefer

Copyright © 1997 Macron Software